《企業(yè)會(huì )計準則第 21 號—— — 租賃》規定,融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權相關(guān)的全部風(fēng)險與報酬的租賃。因此,融資租賃本質(zhì)上是一種債權性融資活動(dòng)。承租人向出租人支付的租金,包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產(chǎn)入賬價(jià)值間的差額,作為未確認融資費用。同時(shí),對于融資租入資產(chǎn),承租人應當采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。出租人則應將應有融資租賃款、未擔保余值之和與其現值的差額確認為未實(shí)現融資收益,在租賃期內采用實(shí)際利率法確認租賃收入。
案例:2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達成一項融資租賃協(xié)議,由甲公司從乙公司租入一重型裝載機,用于工程施工的,該重型裝載機是使用壽命為 10 年,租賃開(kāi)始日為2018 年 1 月 1 日,租賃期為 8 年,每年末支付一次租金,金額為 232000元(含稅),重型裝載機每年的保險、維護等費用均有甲公司負擔,估計每年約 30000 元,租賃期滿(mǎn)該裝載機歸甲公司所有,該裝載機2018 年 1 月1 日的公允價(jià)值為 1000000元,甲公司發(fā)生的初始直接費用為 5000 元,乙公司發(fā)生的初始直接費用為 10000 元,乙方為增值稅一般納稅人。
承租方:甲公司的賬務(wù)如何處理?
假如甲公司為一般納稅人
租金中包含的增值稅 32000元(232000÷1.16×0.16)可以作為進(jìn)行稅額予以抵扣,因而每期的租金成本為200000。由于公允價(jià)值 1000000 元,因而租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 600000元(最低租賃付款額—租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值)。
借:固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
未確認融資費用 600000
貸:長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000
支付租金時(shí):
由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值,因此需重新計算融資費用分攤率,用插值法計算出融資費用分攤率為 11.815%
2018年 12 月 31 日,支付租金及增值稅稅款時(shí):
借:長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 200000
應交稅費 —— 應交增值稅(進(jìn)行稅額) 32000
貸:銀行存款 232000
借:財務(wù)費用 118145.1
貸:未確認融資費用 118145.1
計提折舊時(shí):
假設甲公司采用直線(xiàn)法計提折舊,則年折舊額為100500(1005000÷10)。
承租人應對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。
1.折舊政策
對于融資租入資產(chǎn),計提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應折舊資產(chǎn)一樣,租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保,則應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保,且無(wú)法合理確定租賃屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權,應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權,即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權,應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
借:工程施工 100500
貸:累計折舊 100500
支付履約成本時(shí):
借:工程施工 30000
貸:銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣哦不再贅述。
下面看看假如這個(gè)企業(yè)為小規模納稅人呢?
取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí):
小規模納稅人提供應收勞務(wù)適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅,購入貨物或接受應稅勞務(wù),不管能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其支付的進(jìn)項稅額均不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣,而應計入購入貨物或接受應收勞務(wù)的成本。由于公允價(jià)值 1000000 元,因而租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 856000(最低租賃付款額232000*8—租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1000000)。
借:固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
確認融資費用 856000
貸:長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 1856000
銀行存款 5000
支付租金時(shí):
由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值,因此需重新計算融資費用分攤率,用插值法或者IRR計算出融資費用分攤率為 16.239%。
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2018年 12 月 31 日,支付租金及增值稅稅款時(shí):
借:長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 232000
貸:銀行存款 232000
借:財務(wù)費用 162389.56
貸:未確認融資費用 162389.56
計提折舊時(shí):
假設甲公司折舊該重型裝載機采用直線(xiàn)法計提折舊,則年折舊額為 100500(1005000÷10)。
借:工程施工 100500
貸:累計折舊 100500
支付履約成本時(shí):
借:工程施工 30000
貸:銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣就不再贅述。
租賃方:乙公司的賬務(wù)如何處理?
一,假如甲公司為一般納稅人
按合同規定購入該項資產(chǎn),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí):
借:固定資產(chǎn) 1000000
應交稅費 —— 應交增值稅(進(jìn)項稅額)160000
貸:銀行存款 1160000
租賃開(kāi)始日的會(huì )計處理:
首先,計算租賃的內含利率。每期租金的不含稅收入為 200000 (232000÷1.16),200000×(P/A,r,8)=1010000(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費用),運用插值法計算得出內含利率為 11.532%。應收融資租賃款入賬價(jià)值 =200000×8+10000=1610000。
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借:長(cháng)期應收款 —— 應收融資租賃款 1610000
貸:銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1000000
未實(shí)現融資收益 600000
由于在計算內含利率時(shí)考慮了初始直接費用的因素,但初始直接費用無(wú)法通過(guò)租金得到回收,因而需同時(shí)做如下賬務(wù)處理:
借:未實(shí)現融資收益 10000
貸:長(cháng)期應收款 —— 應收融資租賃款 10000
收取租金時(shí)的會(huì )計處理:
出租人每期收到租金時(shí),應當采用實(shí)際利率法分配當期應當確認的租賃收入。同時(shí),按照財稅[2013]37 號文的規定,納稅人提供應稅勞務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天,為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,需確認增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時(shí):
借:銀行存款 232000
貸:長(cháng)期應收款 —— 應收融資租賃款 200000
應交稅費 —— 應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)32000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125000 (100000/8)
未實(shí)現融資收益 116469.31
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入241469.31
接下來(lái)在2019年到2025年12月會(huì )計分錄都一樣,只是數據上按分攤表走即可。
二,假如甲公司為小規模納稅人
按合同規定購入該項資產(chǎn),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí):
借:固定資產(chǎn) 1160000
貸:銀行存款 1160000
租賃開(kāi)始日的會(huì )計處理:
首先,計算租賃的內含利率。每期租金的不含稅收入為 232000 元,232000×(P/A,r,8)=1160000+10000(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費用),運用插值法計算得出內含利率為 11.570%;蛘逫RR計算,
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應收融資租賃款入賬價(jià)值 =232000×8+10000=1866000元
借:長(cháng)期應收款 —— 應收融資租賃款 1866000
貸:銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1160000
未實(shí)現融資收益 696000
由于在計算內含利率時(shí)考慮了初始直接費用的因素,但初始直接費用無(wú)法通過(guò)租金得到回收,因而需同時(shí)做如下賬務(wù)處理:
借:未實(shí)現融資收益 10000
貸:長(cháng)期應收款 —— 應收融資租賃款 10000
收取租金時(shí)的會(huì )計處理:
出租人每期收到租金時(shí),應當采用實(shí)際利率法分配當期應當確認的租賃收入。同時(shí),按照財稅[2013]37 號文的規定,納稅人提供應稅勞務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天,為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,需確認增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時(shí):
借:銀行存款 232000
貸:長(cháng)期應收款 —— 應收融資租賃款 232000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本145000 (1160000/8)
未實(shí)現融資收益 135373.34
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273616.06
應交稅費——應交增值稅(小規模)6757.28 (232000/1.03*3%)
接下來(lái)在2019年到2025年12月會(huì )計分錄都一樣,只是數據上按分攤表走即可。